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          數字經濟下稅收制度調整的四點思考

          來源: 四川省川商創新發展商會 日期:2021-07-26 瀏覽:

          隨著大數據、人工智能等新一代信息技術與各行各業的深度融合,數字經濟已成為經濟社會發展的重要方向,新模式、新業態不斷催生,傳統稅收制度面臨新挑戰,需要擇機進行適應性調整。目前,從課稅對象性質分類,中國現行稅制可大致劃分為商品課稅、所得課稅、資源課稅、財產課稅等稅種,各類稅種各具側重點,面臨數字經濟新模式新業態的挑戰也各有不同,需分類施策。 


          商品課稅:新模式新業態適用稅率有待明確
               數字經濟實現的載體依然是產品、服務等商品,理論上,當前增值稅、消費稅等現行商品課稅能夠覆蓋數字經濟不斷催生的新模式新業態。近年來,數字經濟新模式新業態存在稅收規制缺位的觀點,主要基于兩方面考量。一是新模式新業態在適用稅制方面存在模糊灰色地帶,導致同類行業稅負存在不公平現象。以出行服務為例,出租車公司根據營業收入繳納交通運輸服務增值稅(適用9%);若將打車平臺企業作為征稅主體,對平臺下順風車、快車等營業額整體征收交通運輸服務增值稅(適用9%),還是僅對打車平臺服務費征收信息技術服務增值稅(適用6%),稅源稅基確認顯然存在一定差異。二是新模式新業態對傳統產業生態造成沖擊,在一定程度上損害既有模式從業者的利益。例如線上零售極大沖擊傳統批發零售業態,擠占線下經銷商市場,應正視這種由技術進步提升市場效率帶來的短期陣痛,在規制平臺企業壟斷不當競爭的前提下,尊重市場決定性作用帶來的新的均衡。


          所得課稅:靈活就業趨勢下個人所得稅重要性提升
                數字經濟背景下,平臺人力資源整合能力提高,遠程辦公、線上辦公便利性不斷優化,傳統以企業為主體的資源組織形式不斷消解,靈活就業形式多樣并且比重不斷提升。例如,個人通過互聯網平臺出租閑置車輛或提供順風車服務。又如,微商、直播帶貨等C2C經營模式下個人成為商業經營主體。再如,外賣平臺與騎手間更為靈活的合作關系。還有就是,咨詢、科研等行業根據個人能力、信用情況靈活組建項目團隊。數字經濟蓬勃發展下,部分行業的產品和服務的提供者日益趨向個人化,沖擊以企業為主體的增值稅等稅制征管體系,個人所得稅在數字經濟背景下地位將更加重要。


          資源課稅:數據要素價值的挖掘與衡量面臨挑戰
                 數據作為一種生產要素受到越來越廣泛的關注,但要素的價值變現途徑尚不明確。近年來,各地方政府青睞于大數據中心建設,希望以此掌握數據資源,實現數據價值變現。調研發現,中西部部分省市建設后反映,大數據中心擠占當地能耗指標,價值鏈偏重于后端數據分析應用環節,而非前端數據存儲整理環節,并未達到預期有效拉動當地經濟。這與數據要素特征有關,數據價值不能脫離其應用的具體場景,這也是以原始數據為標的的數據交易市場難以做大的重要因素。中西部地區依托能源優勢建設大數據中心、分享數字經濟紅利,未來應從兩大途徑出發。一是培育數據產品服務商,依托數據資源提供數據服務產品,實現數據要素就地深加工。二是“雙碳”背景下,強調數據存儲在數字經濟全產業鏈條的碳排放價值,以此要求下游數據分析、應用服務商分享紅利。


          財產課稅:數字資產價值評估有待探索
                數字經濟背景下,收入分配與資產形式發生新的變化。一方面,數字企業高端人才收入待遇形式多元化,比如,采用股權、分紅等激勵方式,現行稅制下股息、紅利所得按20%繳納個人所得稅,不計入個人所得稅綜合所得匯算清繳,而中國當前財產稅主體稅種缺位,進一步弱化了稅收的收入調節功能。另一方面,數字資產逐漸成為財富的載體之一,游戲賬號以及虛擬“金幣”“裝備”“經驗”等網絡虛擬資產受到關注,相應的交易黑市已在各類游戲社群、交易平臺形成,隨著未來游戲消費市場不斷挖潛,虛擬資產及交易需求潛力將可能進一步得以釋放。2021年實施的《民法典》肯定了對網絡虛擬財產的保護,但該類資產的價值評估尚處于探索階段,稅收規制也相應缺位,還有待跟進。


          (作者孟凡達、張淑翠均來自中國電子信息產業發展研究院)

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